Dokumentacja cen transferowych - kompletny przewodnik dla przedsiębiorców i działów finansowo‑podatkowych. Zobacz, kiedy powstaje obowiązek dokumentacyjny, jakie są progi na 2025 r., terminy dla Local File / TPR / Master File oraz jak praktycznie przejść przez cały proces – od analizy transakcji po złożenie TPR.
Dokumentacja cen transferowych - kompletny przewodnik dla przedsiębiorców i działów finansowo‑podatkowych. Zobacz, kiedy powstaje obowiązek dokumentacyjny, jakie są progi na 2025 r., terminy dla Local File / TPR / Master File oraz jak praktycznie przejść przez cały proces – od analizy transakcji po złożenie TPR.
Dokumentacja cen transferowych potwierdza, że warunki transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi odpowiadają zasadzie ceny rynkowej (arm’s length principle). Ma dwa poziomy:
Progi ustala się oddzielnie dla każdej transakcji o charakterze jednorodnym oraz osobno po stronie kosztowej i przychodowej.
Progi dokumentacyjne (PL):
Jak rozumieć „jednorodność” transakcji? To transakcje o zbliżonej charakterystyce ekonomicznej, zawierane w porównywalnych warunkach (np. ta sama kategoria usług, ten sam typ pożyczek), które można łączyć do oceny progów i rynkowości.
Wskazówki praktyczne:
Dla podatników z rokiem kalendarzowym 2024 (obowiązki realizowane w 2025 r.):
Dla innych lat podatkowych: odpowiednio koniec 10., 11. i 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Ważne: od rozliczeń za 2023 r. oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji i rynkowym charakterze cen jest częścią TPR, nie składa się oddzielnego oświadczenia.
Na wezwanie organu:
Co zwykle obejmuje Local File:
Kiedy analiza porównawcza?
Obowiązek sporządzenia Master File dotyczy podmiotów, które łącznie:
Typowy zakres Master File: model biznesowy i łańcuch wartości, funkcje i ryzyka w skali grupy, aktywa niematerialne (własność, zarządzanie, polityka IP), finansowanie wewnątrzgrupowe, sytuacja podatkowa, opis ważniejszych polityk TP.
Termin: do końca 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (dla roku kalendarzowego 2024 – 31.12.2025).
Cel TPR: raportowanie kluczowych danych o transakcjach (rodzaj, metoda, wynik, wskaźniki finansowe), służących analizie ryzyka i selekcji do kontroli.
Kto podpisuje: TPR składa się elektronicznie; oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji i rynkowości cen jest zintegrowane w formularzu.
Praktyczne wskazówki:
Dla transakcji z podmiotem z tzw. raju podatkowego (albo gdy rzeczywisty właściciel należności ma siedzibę/zarząd w raju) obowiązują niższe progi dokumentacyjne:
Uwaga: obowiązki mogą dotyczyć także transakcji z niepowiązanymi kontrahentami, jeżeli spełnione są przesłanki „rajowe”. W praktyce warto wdrożyć screening beneficjenta rzeczywistego (BO) oraz wewnętrzną listę krajów i terytoriów do dodatkowej weryfikacji.
Wybrane zwolnienia dokumentacyjne wynikają z ustawy i rozporządzeń, m.in. dla części transakcji krajowych (po spełnieniu warunków dotyczących statusu podatników, braku straty podatkowej, braku zwolnień itp.) oraz dla szczególnych uproszczeń safe harbour.
Safe harbour – przykłady:
Zastosowanie zwolnień/uprościń nadal wymaga odpowiedniego udokumentowania warunków (np. kalkulacji kosztowej czy zgodności parametrów pożyczki) i ujęcia danych w TPR.
Cel: wykazać, że wynik Twojej transakcji mieści się w przedziale rynkowym.
Kluczowe kroki:
Aktualizacja: co do zasady co 3 lata, a przy istotnej zmianie otoczenia – wcześniej.
Koszty: zależne od liczby i złożoności transakcji, dostępu do danych i konieczności pełnego benchmarku. Zobacz: /ile-kosztuje-dokumentacja-cen-transferowych.
W 2025 r. zaczynają obowiązywać wdrożenia Amount B w części jurysdykcji – uproszczone podejście do wynagradzania tzw. rutynowych dystrybutorów (baseline marketing & distribution). Może wpływać na metodykę (np. zakres benchmarku, docelowe marże) i dokumentację (w tym komentarze w TPR). Warto sprawdzić, czy grupa i jurysdykcje, w których działasz, stosują lub planują stosować Amount B.
– Towarowa 10 mln zł, finansowa 10 mln zł, usługowa 2 mln zł, inna 2 mln zł. Progi liczymy dla transakcji jednorodnych oraz oddzielnie po stronie kosztowej i przychodowej.
– Dla roku kalendarzowego 2024: Local File do 31.10.2025, TPR do 1.12.2025 (30.11 to niedziela), Master File do 31.12.2025. Dla innych lat – koniec 10./11./12. miesiąca po zakończeniu roku.
– Gdy łącznie: (1) jest Local File, (2) grupa sporządza sprawozdanie skonsolidowane, (3) skonsolidowane przychody grupy > 200 mln zł w poprzednim roku obrotowym.
– Tak. 2,5 mln zł (transakcja finansowa) i 500 tys. zł (transakcja inna). Może dotyczyć również kontrahentów niepowiązanych.
– Nie. Oświadczenie jest elementem TPR (od rozliczeń za 2023 r.).
– Standardowo 14 dni; w wyjątkowych przypadkach – 30 dni.
– Co do zasady co 3 lata albo częściej, gdy zmienia się istotnie otoczenie ekonomiczne.
Potrzebujesz wsparcia w zakresie sporządzania analiz porównawczych oraz dokumentacji cen transferowych? Skontaktuj się z nami, aby skorzystać z profesjonalnej pomocy naszych doświadczonych doradców podatkowych.
Prawnik, doradca podatkowy z ponad 12-letnim doświadczeniem. Ekspert z zakresu cen transferowych.
Ekonomista z ponad 15-letnim doświadczeniem na rynku kapitałowym, specjalizujący się w cenach transferowych przez ostatnie 10 lat.
