Tarcza antykryzysowa 4.0 – ułatwienia w kontekście cen transferowych

Najnowsza, czwarta wersja tzw. tarczy antykryzysowej wprowadziła oczekiwane przedłużenia terminów związanych z obowiązkami podatników w zakresie cen transferowych. Zmiany terminów dotyczą:

• złożenia oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych,
• przygotowania dokumentacji grupowej (Master File).

Dla największej grupy podatników, czyli tych, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym termin na:

• złożenie informacji o cenach transferowych tzw. TP-R, oraz
• oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych
• został przesunięty do 31 grudnia 2020 r.

Natomiast w przypadku podatników podlegających obowiązkowi przygotowania dokumentacji grupowej (Master File) termin na jej dołączenie do lokalnej dokumentacji cen transferowych został przedłużony do końca trzeciego miesiąca licząc od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin do złożenia oświadczenia (w praktyce dla podmiotów których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym będzie to ostatni dzień marca).

Nowe obowiązki dla spółek publicznych

Nowelizacja ustawy o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych wprowadziła nowe obowiązki informacyjno-sprawozdawcze dla spółek giełdowych. Dotyczy to spółek, które dokonują transakcji ze spółkami powiązanymi lub których spółki-córki dokonują transakcje między sobą. Celem ustawy jest zwiększenie wiedzy i bezpieczeństwa akcjonariuszy w kontekście transakcji z podmiotami powiązanymi. Do najważniejszych obowiązków wynikających z nowych przepisów należy:

• wymóg wyrażenia zgody na zawarcie tzw. Istotnej Transakcji (tzn. takiej której wartość przekracza 5% sumy aktywów) przez radę nadzorczą spółki
• wymóg zamieszczenia informacji o transakcji na stronie internetowej spółki
• obowiązek opracowania przez radę nadzorczą procedury okresowej oceny transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi pod kątem zawierania takich transakcji na warunkach rynkowych w ramach zwykłej działalności spółki.

Dokumentacja Cen Transferowych od 2018 roku

Sporządzenie dokumentacji Cen Transferowych od roku 2018 jest obowiązkowe bez względu na poziom przychodów bądź kosztów podatnika dla transakcji:

Od roku 2018 każda dokumentacja Cen Transferowych musi zawierać Analizę porównawczą.

Zwolnienie z obowiązku przygotowania Dokumentacji Cen Transferowych

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma natomiast zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6, (grupy producentów),

b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a (Specjalne Strefy Ekonomiczne),

c) nie poniósł straty podatkowej.

Możemy przygotować szczegółowy audyt obowiązków dokumentacyjnych, jego koszt zaczyna się od 500 zł.

Alternatywnie za rok 2018, podatnik może przygotować Dokumentację Cen Transferowych zgodnie z przepisami wprowadzonymi w roku 2017. Więcej informacji poniżej.

Dokumentacja Cen Transferowych 2017/2018

Sporządzenie dokumentacji Cen Transferowych od roku 2017 obejmuje podatników z przychodami lub kosztami za rok poprzedzający przewyższającymi 2 000 000 EUR. Progi istotności transakcji dla których niezbędne jest przygotowanie dokumentacji są wskazane w tabeli poniżej.

Od roku 2017 rozszerzeniu uległ także zakres dokumentacji polegający na położeniu większego nacisku na uzasadnienie zastosowania metod Cen Transferowych, opisu danych finansowych oraz ogólnej sytuacji spółki a także jej otoczenia i działalności biznesowej.

Dla podmiotów przekraczających 10 000 000 EUR przychodów obowiązkowe jest także przygotowanie Analiz porównawczych.

Pozostałe obowiązki wynikające z regulacji dotyczących Cen Transferowych obowiązujących od roku 2017 opisane są w poniższej tabeli.

Dokumentacja Cen Transferowych do 2017 roku

Do roku 2017 obowiązkiem dokumentacyjnym były objęte transakcje z podmiotami powiązanymi o wartości:

• Powyżej 30 000 EUR – dla transakcji usługowych oraz WNiP
• Powyżej 50 000 EUR lub 100 000 EUR – dla transakcji towarowych

Podatnik w praktyce ma obowiązek posiadania dokumentacji Cen Transferowych do 5 lat wstecz od bieżącego roku podatkowego (jest to związane z terminem przedawnienia podatku).

Podatnik do roku 2017 nie posiada obowiązku przygotowania analiz porównawczych wynikającego wprost z ustawy, jednak w praktyce posiadanie takiej analizy znacząco poprawia sytuację w przypadku kontroli. Urzędnik kwestionując poziom Cen Transferowych u podatnika bez analiz porównawczych sporządza własne opracowanie wedle którego doszacowuje dochód.

Zalecamy więc posiadanie opracowania tzw. Benchmarking study potwierdzającego rynkowość rozliczeń również za lata poprzedzające wprowadzenie obowiązku jej przygotowania aby uprzedzić kwestionowanie rozliczeń na etapie kontroli.

Sankcje wynikające z braku Dokumentacji Cen Transferowych

W przypadku braku lub wadliwie sporządzonej Dokumentacji Cen Transferowych, na podatnika może zostać nałożona karna stawka podatku CIT w wysokości 50% do wartości doszacowania.

W przypadku posiadania Dokumentacji doszacowanie kalkulowane jest standardową stawką 19%.

W obydwu przypadkach zastosowanie mają również sankcje z KKS wymierzone bezpośrednio w osoby odpowiedzialne za finanse w spółce (Zarząd, Dyrektor Finansowy).

Więcej na temat sankcji przeczytają Państwo w naszym artykule pt. Odpowiedzialność osobista a dokumentacja cen transferowych